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108瘡年鏜 第三十二回

香港稅務

財政司撥款法案

稅收政策的條件

同時,本港的稅制必須符合六個條件:第一、必須產生足够的經常收入以支付已 定的公共開支總額水平的一大部份,並且將本港的財政儲備維持於一個滿意的水平。 第二、稅制應盡可能不影响本港內部的成本與價格結構,及投資的决定。第三、有關 稅制執行的法例應不時加以修訂使符合不斷改變的商業習慣。第四、每一項微稅 不論是直接稅或間接稅——施行應要簡易,因此花費不大),而不會鼓勵逃稅,因爲 一個稅率低和稅狹窄的稅制不能負担龐大的行政費用。第五、對各階層的納稅人或 可能納稅人及各入息不同的人士,稅制要公平看待(在這裏特别是指將個人課稅的免 繳稅入息額定在一個頗高的水平,並盡可能減輕較低入息組別的人士所負担的稅項, 或幾乎使他們不用繳稅)。第六、例外的,如有需要時,稅制必須能够用來達到非税 收的目的。

在過去六年中所實施的稅收改革,均符合上述一項或多項條件。

將來的稅收政策

、預測工作的結果,或明顯的,列入一九七八————七九年度預算草案内的政策對預 測期間的開支影响,均不能對未來數年經常收入所需有的增長率提供任何確實的準則 。還是基於四個原因:第一:預測報對未來一個預算年度各部門所需費用的預測, 校對預測期本身的三年所作的預測爲準確。第二、雖然收入預測報我與有關的組合總 額,如入息和個人開支等的假定增長率互有關連,但開支預測報表有低估現時公共服 務需求增加的傾向。第三、預測期最後一兩年新服務的開支策劃逐漸減少。最後,這 是相反的一點,雖然收入和開支報都是根據當時的價值和價格而編製,以過去的經 驗來說,通貨膨脈對收入的影响大於對開支的影响。

爲要對預測期所需要的稅收約數有較明確的概念,但又不暗示會不顧及其他的因 素(包括經濟和金融因素)而自動實施必須的稅務改革,因此有重新擬定預測的必要 。根據下列三項假設再進行預測:經常開支將按每年百分之十的準則比率增長;非經 常開支則按照準則數字爲三十二億八千萬元,其中百分之六十將由經常帳的盈餘支付 ;而經常收入將按預測中假定的比率增長,但增長的基礎較高,這可見於一九七八 七九年度的收入預算。

這種不甚確實的預測顯示預測期開始兩年時經常收入客爲不足(一九七九——人 Q年度二億元,一九八〇——八一年度一億元,一九八一——八二年度則有輕微的

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盈餘(一億元)。但列舉這些數字未免過於吹毛求班。現實情況實際可能有極大出入

·也可能令人失望,因爲經濟情況可能使經濟不能達到增長趨勢率,此外,非經常收 入亦可能不足以支付非經常開支的百分之二十。

除必須顧及稅收政策在經濟,公平和行政方面的條件外,在將來必須加强税收制 度,最好是保持現行稅率,而產生目前更多的稅收。爲達到這個目的,政府設立了 一個小規模的官方工作小組,負責研究第三屆稅務條例檢討委員會的建議。工作小組 達成若干結論,其中一些經已獲政府接納。

工作小組對利息的課稅處理方法優先考慮,因爲現行法律有若干不完善的地方, 這是檢討委員會會試圖解决的問題。而在檢討委員會報告書的主要建議中,利息課稅 處理方法的問題可以很容易地分開來研究,而又不致章涉其他建議。

根據現行稅務條例,在本港獲得和賺取的利息須按標準稅率課稅,但稅務條例 沒有訂現一個檢驗辦法,以鑑定獲得和賺取利息的地方。不過,根據判例法,要採用 的檢驗辦法是提供貸款的檢驗,即借欸人取得貸款的地點。稅務條例又豁兔若干人士 (例如銀行)繳付利息的極項,理由是這些人士從利息所得的利潤是列爲營業溢利的 一部份,而繳付利得稅。

以提供貸歎鑑定來決定應課稅利息來源,事實上證明很容易取巧。由於香港已成 爲金融中心,所使用的文件又日益複雜,利息稅收入的損失甚至可能更大。有些人可 以把借欸協議設計到使利息完全無須在香港課稅,即使所貸款項再應入香港以供在本 地使用也是這樣。這種辦法原本只限於外幣借歉,這樣本港借欺人便須外匯的風險 ,最近則發展至港元借欸方面亦有這種情形。

正如其他形式入息的課稅一樣,檢討委員會建議現行對利息及列爲營業純利一部 份的利息,其課稅應繼續只限於本港獲得和賺取者。但這個措施必須加强,因此,第 一、有關一般利息方面,檢討委員會建議應籍擴展地區來源的標準來加強課稅,以對 借歎所生的利息課稅,雖然借款人用這筆借款來產生浴利而注利又須在香港課稅,當

然,如利息已根據供貸欸檢驗辦法課稅則屬例外。第二、檢討委員會建議,關於列爲 銀行(及其他接受存欸公司)溢利一部份的利息,加强課稅的辦法是凡在香港積極經 營銀行業務而獲得利息,如無須其他地方的分公司實質上參予,所得利息均應包括在 內。.

工作小組考慮檢討委員會第一項建議時,接納一個論點,就是:所有在香港進行 經濟活動而得到的可觀收入,均應課稅。但是工作小組關注的一點是,除非確實知道 僧人借歎的用途,否則如果貸款人有任何納稅義務,他亦不能計算出應繳的稅額。 此外,根據檢討委員會的建議,如貸歎人不是銀行或在香港營業的公司,借款人應負