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1990

春涛年腰 第四十三周

稅務摘要

稅務概說

(第五篇)

T

評稅的基期

一般而論,所有由納稅人為賺取應課稅盜入而付出的各項開支費用,均可獲准扣 除,其中包括:

利得稅是根據課稅年度内的應評稅溢利而徵收的。對於按年結算帳項的業務,應 評稅利是按照有關課稅年度内結束的會計年度所賺得的溢利總額計算;至於新開業 以來所獲得的按稅例調整後的溢利相等。在有關課稅年度内,經營者須根據上一年度 評定的溢利繳納一項暫繳稅。當有關年度的溢利在下一年度評定後,首先會將已繳納 的暫繳稅用以抵銷該有關年度應繳納的利得稅,如有剩餘,則用以抵銷下一年度的暫 繳稅。

(一) 為賺取該項浴利而舉借款項所付的利息(但須符合若干條件)及租用樓 宇或土地的租金;

(二)

壞帳及呆帳(如日後追討收回,須作為入意論);

(三)

(四)

為賺取該項浴利而在本港使用的器具、樓宇、廠房、機器等的修理費; 為賺取該項溢利而在本港使用專利權或商標的註冊費,以及用入購買該 等專利權或商標的開支;

一九七五年四月一日以後停止經營的業務,應評稅溢利是根據上一課稅年度基期 結束以後至停止營業日期為止所賺得的溢利計算。倘若停止經營的業務是於一九七四 年四月一日前開辦的,則屬例外。如屬此情形,則應評稅溢利的計算,須視乎業務是 告有人繼承及停業日期是在一九七九年四月一日以前或以後而定。

(五)

(六)

科學研究費用及工業教育的支出,但須符合某些條文的規定。 僱主對可退休金計劃基金的按年供款或為此項計劃而按年支付的保費 或任何為該等計劃而預備的款項,但為每一僱員付出的數目,不得超過 該僱員在有關期間內薪酬的百分之十五。

非居港人士及爲非居港人士服務的代理人

在計算溢利時,以下項目不得扣除;

(一)

家用或私人費用及任何非為賺取該項浴利而付出的款;

非居港人士如在本港經營任何行業、專業或商業而賺取或獲得溢利,均須繳納利 得稅。此稅項可直接向説非居港人士或他的代理人徵收,而不論該代理人有否實際收 取所得溢利。稅務局並可由該非居港人士的資產中追回此項稅款,也可向代理人追討 。代理人必須由非居港人士的資產中保留足夠款項,以備繳稅。

(二)

所損失或撤到的資本,為增進資產效用或價值的支出,及任何資本性的 支消。

(三)

可按保險或賠償合約收官的款項;

(四)

非為賺取該項浴利而使用樓宇所支付的租金及有關費用。

(五)

根據稅務條例繳納的各種稅款(除支付僱員的薪俸稅外 >

港代銷人須於每隔三個月向稅務局局長申報他代非居港人所作的銷售總額,並 須繳付相等於總額百分之一的款項予稅務局局長,但在稅務局局長同意下,可繳付 小的數額。

由一九八九年四月一日起,非居港人士從香港賺取的版權費及牌費,及非居港藝 人或運動員在香港表演的收入,均須繳納利得稅。此稅項可直接向上述人士裱收,或 向以在港人士的名義微收。該在港人士乃付款或以轉帳方式付款予上述非居港人士或 其他非居港人士者。此等在港人士須在付款或以轉帳方式付款予非居港人士時,扣起 足夠支付應繳稅款的數額。

如非居港人士與居港人士經營生意,而經營的方法令該居港人士無從獲利或所 溢利少於普通獨立營商者可得的浴利時,此項業務可被視為該非居港人士在本港經營 的業務,而以該居港人士為代理人。

倘若無法確定非居港人士在本港經營行業、專業或商業實得溢利,稅務局可根據 該項業務在本港的營業額,按一合理的百分率計算所獲的溢利。

倘若非居港人士的業務總行設在香港以外地方,而帳目未能顯示該行設在本港的 永久辦事處所實得的溢利,在進行評稅時,該駐港分行的溢利將以比例方法計算,即 香港分行的浴利在浴利總額中所佔的比率,相等於此分行的營業額在營業總額中所佔 的比率。

豁免及扣除

從已繳付香港利得稅的公司所收取的股息,及從其他人士收取已經繳付利得稅的 款項(如:合資經營所分配的浴利),都不列入收受人的應評稅溢利内。

(六) 支付予東主的配偶、合夥人或合夥人配偶(如屬合夥經營)的薪酬、賓 本利息或借款利息。

如納稅人祇有分行或附屬公司在本港營業,而總行方面將部份可扣除的管理費用

轉帳,作為本港分行或附屬公司的費用,則在計算香港稅項時,此項轉入的費用也可 予以扣除,但紙限於在有關課稅年度的基期內用以賺取應課稅溢利的數目。

滿

納稅人於某一會計年度內的虧損可作結轉計算,以抵銷隨後年度的溢利。經營多 於一種行業的公司,則可將某一行業的虧損,抵銷句一行業的溢利。申請以個人入息 課稅辦法計稅的人士,如遭受營業虧損,可由總入息內扣除所虧損的數目。

於一九七四/七五年度未獲准扣除的結轉虧損,仍可於日後用以抵銷溢利。 折舊免稅額

工業樓宇及建築物

為若干行業興建工業樓宇及建築物而付出的資本性開支,可獨特別免稅額。該等 行業為交通事業、船塢、水電事業、商品製造加工或貯藏業、在製作所或工廠內從事 的行業,與及農業等。在付出該等資本性開支的課稅年度内,納稅人可獲開支總數百 - 分之二十的期初免稅額,其後每年可獲開支總數百分之四的免稅額,直至該項開支全 部註銷為止。如有關資產中途變賣,則會根據該項資產的變賣時折餘價與變賣時折餘